Modifications Récentes Des Normes Internationales D 'Audit De La Fraude Et Enseignements Tirés

En février 2004, le Comité des normes internationales d 'audit et de certification (IAASB) de l' IFAC a publié la norme ISA 240 - responsabilité des vérificateurs des comptes pour les cas de fraude dans la vérification des états financiers (ci - après dénommée la nouvelle ISA 240) sur la base d 'un ensemble de recommandations émanant de la communauté théorique et pratique, qui remplace la norme ISA 240 - responsabilité des vérificateurs pour les cas d' erreur et de fraude dans la vérification des états financiers (ci - après dénommée l 'ancienne ISA 240).

La nouvelle ISA 240 ne traite pas de la « responsabilité de l 'expert - comptable en cas d' erreur dans la vérification des états financiers », mais énonce des principes fondamentaux, des procédures de base et des directives concernant la « responsabilité de l 'expert - comptable en cas de fraude dans la vérification des états financiers ».

Dans le contexte plus large de la multiplication actuelle des cas de fraude dans l 'information financière dans le monde entier, la mise en place de la nouvelle ISA 240 est nécessaire pour améliorer la capacité des comptables agréés de déceler et de dénoncer les cas de fraude dans les rapports financiers des entreprises.

La description des responsabilités respectives des administrateurs et des responsables de la direction des unités auditées en matière de prévention et de détection des Frau, décrivant les limites inhérentes à l 'audit et décrivant les limites de la responsabilité de l' expert - comptable dans les cas de fraude, ainsi que les limites inhérentes à l 'audit et décrivant Les limites de la responsabilité de l' expert - comptable dans les cas de fraude et les cas de fraude découverte.C 'est une grosse erreur.

L 'accent est mis sur les doutes professionnels et l' expert - comptable est tenu d 'adopter une attitude de suspicion professionnelle pour déceler les risques d' erreur grave résultant d 'une fraude, même si, compte tenu de son expérience passée, il considère que la direction et le Conseil d' administration de l 'unité auditée sont honnêtes et intègres.

En outre, la nouvelle isa240 a demandé aux membres de l 'équipe d' audit d 'examiner les points sensibles des états financiers des unités auditées qui ont donné lieu à des erreurs importantes du fait de fraudes et aux responsables de projet d' examiner les questions à traiter avec les auditeurs qui n 'ont pas participé aux débats.

要求审计人员：（1）实施审计程序来获取用于发现因舞弊导致的重大错报风险的信息；（2）在会计报表层次和认定层次识别和评估因舞弊导致的重大错报风险，并针对那些可能因舞弊导致重大错报的已评定风险，评价被审计单位相关内部控制的设计及相关控制活动，从而确定它们是否已经得到贯彻；（3）在财务报表层次，确定因舞弊导致的重大错报风险的总体审计程序，并考虑全体人员的任务和监督；考虑被审计单位使用的会计政策，并在选择将要实施的审计程序的性质、时间和范围时考虑不可预测的因素；（4）制定和实施针对管理当局逾越内部控制风险的审计程序；（5）确定针对已评定的因舞弊导致的重大错报风险的审计程序；（6）考虑已发现的错报是否是重大错报的迹象；（7）获得管理当局关于舞弊的书面声明；（8）和管理当局及董事沟通。

En outre, les nouvelles directives donnent des indications sur la manière de traiter les anomalies relevées par l 'expert - comptable qui ont une incidence sur la poursuite de l' audit en raison d 'une fraude ou d' un risque de fraude, et imposent à l 'expert - comptable d' établir un avant - projet.

En outre, dans le cadre de la planification et de l 'exécution des audits, l' expert - comptable devrait tenir compte du risque d 'erreur grave dans les états financiers résultant d' une fraude afin de réduire le risque d 'audit à un niveau acceptable.

La principale modification de la NSA 240 \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \\ \\ \\\\ \\\\\\\\\\\\\\

La société allemande de comptabilité et d 'audit a indiqué que le scepticisme professionnel était une attitude sceptique et critique à l' égard des éléments de preuve de l 'audit.

Si l 'expert - comptable estime, à la lumière de son expérience passée, que la direction et l' administrateur de l 'unité auditée sont honnêtes et intègres, il détermine également, sur la base des informations obtenues et des procédures de vérification appliquées, s' il y a eu ou non une erreur grave résultant d' une fraude et s' il maintient un doute constant.

Il y a eu un changement important dans l 'opinion plus « neutre » selon laquelle « l' expert - comptable agréé ne peut ni considérer que la direction n 'est pas fiable ni qu' elle est totalement fiable » et il a été demandé à l 'expert - comptable de faire preuve de suspicion professionnelle tout au long du processus d' audit.

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comptes améliorée afin de d'audit et de fraude de sensibilisation sur l'évaluation de la sensibilité, d'améliorer son processus de fraude des risques de fraude, de nouveaux ISA240 souligne en particulier les membres de l'équipe d'audit dans les plans d'audit étage de financement centralisé d'inexactitude importante par rapport à la discussion de La fraude sensible, où il a été admis que l'audit des états financiers des entités peut - être comment peut - être ou plus dans quels domaines de la fraude, de l'autorité de gestion peut - être comment la fraude ainsi que l'audit des actifs des unités comment détournés de l'échange de vues, et demande à la personne responsable du projet, compte tenu de la participation n'a pas quelles questions à discuter de l'audit

En outre, il est important, après discussion au début de la phase de planification, membre de l'équipe d'audit dans l'ensemble du processus d'audit, un temps de la section à continuer de communiquer des informations et de partage peuvent avoir un impact sur la procédure de vérification risque d'inexactitude importante à cause de la fraude qui entraîne ou compte tenu de ces risques et de mise en œuvre.

le prévoit, à trois.

Les risques de fraude résultant de la reconnaissance par afin d'obtenir de grandes erreurs et les informations nécessaires, de nouvelles dispositions ont été ISA240 clairement la procédure d'évaluation des risques: (les autorités de gestion de comprendre 1) demande de contrôle interne; (2) Compte tenu des facteurs de fraude existe déjà; (3) dans l'analyse de la mise en œuvre de la procédure, ne sont pas, en tenant compte de l'anomalie une relation prévisible; inexactitude importante frauduleux par reconnaissance (4) Envisager la possibilité de contribuer à des risques

Quatrièmement, l'expansion de la demande,

ISA240 demande nouvelle, à savoir l'unité d'audit et de contrôle internes, y compris par l'environnement, non seulement pour les autorités de gestion et d'administration des enquêtes, et il convient également de vérification en temps voulu, l'intérieur du personnel externe, ainsi que demandé dans les autres personnes concernées, si Les entreprises de connaître de déterminer leur impact sur

En ce moment, l'auditeur à l'aide de jugement professionnel afin de déterminer le moment de demander et de demander quelque chose.

Cinquièmement, l'introduction d'un nouveau concept de "la compréhension des facteurs de risque de fraude", souligne que la fraude

La nouvelle isa240 décrit trois aspects de l 'environnement dans lequel la fraude est courante: motivation / pression, opportunités, attitudes / tentatives de rationalisation.

Certains éléments ou conditions susceptibles d 'être à l' origine de ces caractéristiques environnementales, à savoir les conditions d 'obtention de prêts supplémentaires, les incitations à verser des primes importantes pour atteindre des objectifs de rentabilité irréalistes, les conditions de contrôle inefficaces, etc., sont qualifiés de « facteurs de risque de fraude ».

Les comptables agréés sont tenus de tenir compte des facteurs de risque de fraude et de tenir compte des pactions inhabituelles ou imprévues et d 'autres informations pertinentes afin d' évaluer les facteurs de risque de fraude de manière globale.

§ 1313c10 sixième, renforcer l 'identification et l' évaluation des risques importants d 'erreur résultant d' une fraude, en mettant particulièrement l 'accent sur les risques de fraude dans la comptabilisation des recettes.

de nouveaux accords et de rapport de niveaux de ISA240 comptable, en précisant la catégorie, le solde du compte, de l'évaluation et le niveau de divulgation de reconnaissance d'erreur significative par rapport à l'identification de risque de fraude lors de l'utilisation, les comptes doivent être jugement professionnel majeur

Pour les comptes, il est important de comprendre que les autorités de gestion ont été conçus et mis en œuvre des mesures de contrôle pour la prévention et la détection des fraudes, car la connaissance de ces informations contribuent à l'inexactitude des comptes sur les états financiers des risques importants pour la fraude à l'évaluer.

provoquer des états financiers à la fraude, en outre en raison de l'inexactitude importante de revenus ou de cacher des revenus proviennent généralement d'exagérer, de sorte que de nouveaux revenus ISA240 souligner

Souligne que l'auditeur généralement suppose qu'il existe des risques de fraude de reconnaissance de revenus, en tenant compte des recettes quels types de questions et de détermination, de revenus peut provoquer ces risques, en mettant l'accent en particulier sur les risques et les revenus de la confirmation de l'inexactitude grand frauduleux est important de risques.

Si des comptes n'a pas de risque de fraude de recettes ont été identifiés, expliquer la raison.

le fait et risques d'inexactitude importante pour sept frauduleux, par réaction de réagir de manière spécifique

le mode de réaction comprenant principalement: 1) Renforcement a en plus de scepticisme professionnel, notamment en dehors des procédures, il convient également de tenir compte davantage de questions; (2) à déterminer le niveau de risque a été identifié sur la mise en œuvre des procédures d'audit et de contrôle à la fraude; (3) de l'autorité de gestion interne de la Pâque juive d'inexactitude importante le risque a été identifié

La procédure de vérification dans une réaction comprenant principalement: (1) la nature de la modification de la procédure de vérification, de réglage de temps de matériel d'essai, d'élargir la portée de la mise en œuvre de la procédure de vérification; (2) dans l'inventaire de l'inventaire physique pendant ou après l'inventaire de vérification à des registres d'inventaire dans des unités de vérification, afin de trouver des lieux ou des projets nécessitant une attention particulière; (3) d'évaluer le fonctionnement estimé, d'évaluation et d'hypothèses raisonnables.

un sur huit, souligner d'audit

nouvelle ISA240 clairement, les comptes sur la base de la mise en œuvre de la procédure de vérification et d'audit de la preuve que le niveau, l'évaluation financière importante des états

Cette évaluation est principalement de jugement qualitatif de l'auditeur.

Par l'évaluation des preuves d'audit possible d'approfondir la compréhension des risques d'inexactitude importante en raison de la fraude et à déterminer s'il est nécessaire de mettre en œuvre d'autres ou de la procédure de vérification.

c' un obtenu en vue d'une évaluation de la précédente vérification des preuves de l'évaluation, par l'analyse d'autre part des procédures d'obtention

En particulier, les comptes doivent être pris en considération lors de la mise en œuvre de la fin des travaux d'audit ou près de la fin de la procédure d'analyse, de façon à révéler des risques d'inexactitude importante précédemment par la fraude n'entraîne pas découvert.

trois, des lumières ISA240 audit je la nouvelle modification des de fraude je révisée et d'accélérer la recherche en premier, de normes d'audit internationales dès que possible et, le rythme de la CPA audit critère de la coordination, pour établir les états financiers de l'audit de fraude plus pratique de fournir des normes et plus

Par rapport à la nouvelle ISA 240, la norme spéciale 8 relative à l 'audit indépendant (erreur et fraude) est manifestement trop concise et manque de directives détaillées pour la vérification des états financiers concernant les fraudes, ce qui fait que les auditeurs n' ont pas de normes de référence détaillées pour procéder à l 'audit des fraudes, d' où une faible efficacité.

为了提高舞弊审计效果和质量，尽快与国际审计准则协调，建议在以下方面对我国舞弊审计准则进行研究和修订：（1）进一步明确被审计单位的董事和管理当局各自对于预防和发现舞弊的责任；（2）进一步明确审计师对发现因舞弊导致重大错报的责任；（3）增加有关“职业怀疑”的规定；（4）增加有关“审计小组成员之间讨论”的规定；（5）规定风险评估程序，主要包括如何对管理当局的内部控制情况进行询问，通常要考虑哪些舞弊风险因素等；（6）规定如何对因舞弊导致的重大错报风险进行识别和评估；（7）规定对因舞弊导致的重大错报风险的具体反应方式和对因舞弊导致的重大错报风险做出反应的审计程序；（8）进一步明确如何对审计证据进行评价。

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Afin d 'améliorer la qualité des audits de fraude, les comptables agréés sont tenus: 1) d' accroître constamment la sensibilisation aux risques et de garder un esprit de scepticisme professionnel.

Il est procédé à une évaluation objective de la situation observée et des éléments de preuve recueillis et fait preuve de la diligence voulue en ce qui concerne tout indicateur ou indice négatif éventuel afin de déterminer s' il a entraîné une erreur importante dans les états financiers.

Dans le cadre de la vérification des comptes, les vérificateurs internes et externes font activement appel aux services d 'experts pour obtenir des gouvernements et des autorités de la branche d' activité qu 'ils connaissent bien la production, le fonctionnement et la situation financière des unités auditées et qu' ils connaissent bien la situation dans la branche d 'activité; 2) apprendre sans discernement, explorer les méthodes et les techniques d' audit de la fraude et renforcer leur aptitude à l 'appréciation professionnelle; 3) prendre pleinement conscience de la nécessité d' appliquer des normes d 'audit indépendantes et prendre des mesures efficaces à plusieurs niveaux pour appliquer les normes d' audit indépendantes.

Troisièmement, les comptes doivent être particulièrement attentifs à la gestion de la fraude de manière à améliorer, de comportement

Comme ISA240 ladite nouvelle, parce que la gestion peut fonctionner par l'intermédiaire de la Pâque semble un contrôle interne efficace, directement ou indirectement, de manipulation ou de données de rapport de comptabilité de faux rapports financiers dans la gestion de la fraude, de la couche de si

Par l'intermédiaire d'Enron,