外国企業の輸出の控除免除還付税―輸入加工貿易の計算方法

「仕入加工」貿易の計算方法

（1）「仕掛加工」の意味（本網の説明を参照してください。）

（2）「輸入加工」輸出貨物の「控除免除」税の計算

「進料加工」貿易方式の輸出貨物と一般貿易方式の輸出貨物の「免、抵当、還付」税の計算は大体同じですが、当期において税額控除または還付税額の上限を計算しない場合、免税輸入の保税材料は課税額と見なして計算して税金を相殺します。

即ち、当期において税額控除または還付されない税額=当期輸出貨物の本船からの価格×外貨人民元のレート×（課税率-税金還付率）-当期税関の免税輸入材料の査消による税額計算価格×（課税率-税金還付率）還付税額上限=本四半期の輸出貨物のオフショア価格×外貨査定価格×税金還付率

注：免税輸入原料の税金還付率は輸出貨物の還付率に準じる。

その他の控除、税金還付の計算は、具体的な手順と公式は前述の一般貿易方式の輸出貨物の「免税、抵当、還付」税計算の手順と公式と同じです。

（3）税金の控除を模擬する計算：「先駆後退」計算方法内の関連要求と一致する。

ある皮靴を生産する外商投資企業は、2000年3月に輸出皮靴を生産し、オフショア価格及び外国為替レートに基づいて輸出貨物の収入800万元人民元を計算し、国内販売皮靴の収入200万元、輸入税額100万元を取得しています。

もしこの企業の1四半期の総輸出売上高が1200万元で、国内販売収入が600万元で、輸入牛、羊の皮などの材料の総金額が800万元であれば、

①3月は免除、控除、還付=800×（17%-13%）-200×（17%-13%）＝24（万元）

②3月納税金=200×17%-(100-24)=-42(万元)

③第1四半期の輸出自産貨物の当社の当期売上比率=1200÷(120+600)=66.67%

この割合は50%を超えていますので、当期は税金が還付されます。

④還付税額の上限=1200×13%-800×13%=52(万元)、42<52,

したがって、課税額=課税額の絶対値=42(万元)

上記の計算により、税金の控除をシミュレーションすると、仕入加工企業の「免除、控除、還付」税を計算する際に、企業が免税で輸入した保税材料を税関が輸入段階の増値税を代理徴収したと見なし、実際に企業が控除及び税金還付を免除してはいけないと計算する時に控除することで、企業が免除、控除、還付する税金を減らすことができます。

そのため、免税輸入の保税材料に対して、すでに課税された金額と見なして、税金を相殺するように計算するというやり方は、国家が企業に対して輸入品を加工するための一つの優遇措置である。

免税輸入原料に対して擬似税金控除を行うことにより、控除税額（即ち、税額の上限）がマイナスになった場合、その負の数は、次期に繰り越すべきであり、ゼロ処理ができなくなり、次号の「免税、控除、払い戻し」税額を計算する際には、そのマイナスと相殺しなければならない。